Лизингополучатель налог на иаущество не вляется

Содержание
  1. Налоговый учет договора лизинга
  2. Налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя
  3. Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингополучателя
  4. Налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
  5. Налог на имущество в лизинге в 2020 году — порядок уплаты, если имущество на балансе лизингополучателя
  6. Кратко о налоге на имущество
  7. Кто платит налог на имущество в лизинге
  8. Налог на имущество на примере лизинга автомобиля
  9. Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя
  10. Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга
  11. Налог на лизинговое имущество после выкупа
  12. Выводы
  13. Особенности налогообложения при лизинге
  14. Амортизация
  15. НДС
  16. Налог на имущество
  17. Налог на имущество в лизинге 2020 – кто платит, после выкупа, по договору
  18. Что это такое?
  19. Законодательная база
  20. Нужно ли платить налог на имущество в лизинге?
  21. Кто платит?
  22. После выкупа
  23. При возврате
  24. Как рассчитывать?
  25. На видео об уплате налога

Налоговый учет договора лизинга

Лизингополучатель налог на иаущество не вляется

Деловые Партнёры

Налоговый учет договора лизинга: как оформить правильно

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя
  • Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
  • Как организовать бухучет договора лизинга

Для многих организаций заключение договора лизинга – это отличная замена кредиту.

Оформление такого соглашения нередко сопровождается возникновением специфических вопросов со стороны сотрудников бухгалтерии, поскольку налоговый учет договора лизинга имеет свои нюансы и зависит от того, на чьем балансе числится арендуемое имущество – лизингодателя или лизингополучателя. Каким образом можно организовать учет лизингового имущества? На этот и другие вопросы мы ответим в нашей сегодняшней статье.

Налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя

Документом, регулирующим процесс отражения хозяйственных операций, связанных с выполнением условий лизингового договора в налоговом учете, является 25 глава Налогового кодекса РФ.

При ведении налогового учета лизингополучатель не должен опираться на такие нормативные документы, как Указания, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 17.02.

97 № 15 и ПБУ 6/01, поскольку применительно к договору лизинга бухгалтерский и налоговый учет не являются одинаковыми. Это обусловлено различным подходом к термину «расходы».

Следовательно, порядок отражения лизинговых операции в бухгалтерском учете не влияет на признание доходов и расходов для целей налогового учета.

  1. Установление первоначальной стоимости (далее ПС) имущества, находящегося в лизинге, в налоговом учете лизингополучателя.

    Особые методы формирования ПС имущества для определения налога на прибыль можно найти в п. 1ст. 257Налогового кодекса РФ.

    Согласно положениям данного документа ПС предмета лизинга определяется как суммарные затраты лизингодателя, связанные с его приобретением (сооружением),транспортировкой, созданием и приведением в эксплуатационную готовность. В эту величину не включаются налоговые платежи, которые будут вычтены или учтены в расходах по нормам налогового законодательства.

    Это одинаково справедливо ив том случае, когда балансодержателем является лизингодатель, и в том случае, когда лизингополучатель.

    Лизингополучатель, для того чтобы иметь возможность отразить в налоговом учете операции по финансовой аренде, должен запросить у лизингодателя сведения о ПС объекта лизинга.

    Важно: лизинговая стоимость объекта, то есть суммарная величина лизинговых платежей по договору, являющаяся в бухучете ПС предмета лизинга, в налоговом учете применяться не может.

  2. Алгоритм установления амортизации по лизинговому имуществу.

    Согласно первому пункту ст. 256 Налогового кодекса РФ, для того чтобы имущество могло быть отнесено к амортизируемому, налогоплательщик должен быть его законным собственником. Однако лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя, является исключением из этого правила.

    Имущество, которое было получено (передано) по договору в финансовую аренду, относится к соответствующей амортизационной группе той стороной, которая согласно условиям договора финансовой аренды должна учитывать это имущество. Документом, регламентирующим данный момент, является п. 7ст. 258 Налогового кодекса РФ.

    Амортизационная группа, к которой будет отнесено лизинговое имущество, определяется по Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002.

    Налоговым законодательством, в том числе 259 статьей Налогового кодекса РФ, предусмотрено применение специальных коэффициентов к амортизационным нормам лизингового имущества. Алгоритм применения коэффициентов должен быть прописан в локальной документации, отражающей налоговую учетную политику компании. 

    ФНС пояснила, что налогоплательщик вправе использовать либо коэффициенты, установленные лизинговым договором, либо повышающие коэффициенты согласно условиям эксплуатации объекта лизинга в том случае, когда предмет лизинга используется в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.

    Такая позиция по использованию коэффициентов применительно к лизинговому имуществу основана на требованиях указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации исключительно к основной норме амортизации. Регламентирующим документом является п. 5.3 Методических рекомендации по применению 25 главы Налогового кодекса РФ.

    Исходя из п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 к легковым автомобилям стоимостью выше 300 тыс.р. и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых выше 400 тыс.р.

    Компании, получившие (передавшие) такой транспорт в лизинг, относят его к соответствующей амортизационной группе и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

    При этом учитывается коэффициент, который налогоплательщик использует по такому имуществу.

    «Изменение системы налогообложения: что для этого необходимо» Подробнее

    В Методических рекомендациях(п. 5.3) по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ оговорено, что для сторон договора лизинга транспортных средств (легковушек и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно выше 300 тыс.р. и 400 тыс.р.) одновременно могут применяться коэффициент 0,5 и повышающий коэффициент (до 3).

    Другими словами, если по договору финансовой аренды транспортных средств величина используемого повышающего коэффициента не превышает значения 3, то стороны вправе рассчитать коэффициент для основной нормы амортизации путем умножения коэффициента, применяемого сторонами, на 0,5.

  3. Учет лизинговых платежей.

    Налоговый учет предусматривает возможность включения арендатором (лизингополучателем) в прочие расходы не только амортизации, но и платежей по аренде.

    При учете предмета лизинга, балансодержателем которого согласно лизинговому договору является получатель, арендные платежи включаются в расходы за исключением сумм амортизации такого имущества, которые были начислены согласно ст.

     259Налогового кодекса РФ. Регламентирующим нормативным актом является пп. 10 первого пункта ст. 264Налогового кодекса РФ.

    При превышении суммами амортизации величины месячной лизинговой выплаты уплачиваемые лизингодателю суммы не могут быть учтены в налогообложении как расходы. И обратная ситуация: при превышении суммы лизинговой выплаты величины начисленной амортизации указанная разница может быть учтена лизингополучателем в отчетном периоде как составная часть прочих расходов.

    Если по условиям договора финансовой аренды выплаты производятся неравномерно в течение срока лизинга (например, один платеж раз в шесть или двенадцать месяцев), необходимо обратить внимание на порядок признания в налоговом учете лизинговых платежей в качестве расходов. 

    Документом, регламентирующим процесс признания расходов в налоговом учете,является 272 статьяНалогового кодекса РФ.

    В первом пункте этой статьи закреплен общий порядок признания расходов в соответствии с условиями договора.

    В том числе установлено, что по сделкам, длительность которых превышает один отчетный (налоговый) период, расходы отчетного периода определяются по принципу равномерного и пропорционального распределения.

    В учетной политике может использоваться следующая формулировка: «По договорам, выполнение которых носит длящийся характер, в том числе по договорам лизинга, расходы признаются равномерно и пропорционально в каждом отчетном периоде, в течение которых осуществляется исполнение договора. При этом датой признания расходов считать последний день отчетного периода».

    Если стороны утвердили неравномерный график внесения лизинговых платежей на весь лизинговый период, в целях отнесения ежемесячной суммы лизинговых выплат в состав расходов следует рассчитать ее путем деления совокупной величины платежей на число месяцев лизинга.

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингополучателя

Если балансодержатель предмета лизинга –лизингополучатель, то предусмотрен следующий алгоритм действий.

  • Получение предмета лизингаОтражение стоимости поступившего имущества осуществляется следующей записью:Дт 08«Приобретение отдельных объектов ОС по лизинговому договору»кт76«Арендные обязательства».Счет 08 используется для отражения операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы компании.Счет 76 предназначен для отражения операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.Далее необходимо списать затраты, которые понес лизингополучатель при приобретении лизингового имущества, и стоимость этого имущества проводкой  дт 01кт 08.Счет 01 – ОС. Используемый субсчет– арендованное имущество.Регламентирующий документ – второй абзац п. 8 Указаний.Если балансодержателем является лизингополучатель, то предмет лизинга вводится в состав ОС по первоначальной стоимости, определяемой как суммарная величина задолженности лизингополучателя перед арендодателем, исходя из условий лизингового договора, но без учета НДС. Регламентируют данный момент п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и второй абзац п. 8 Указаний.Согласно Постановлению ФАС СЗО от 19 ноября 2010 г. по производству № А26-11541/2009 (Верховный суд РФ в Определении№ ВАС-251/11 от 12 апреля2011 г. отказал в пересмотре дела№ А26-11541/2009),расходы лизингополучателя, понесенные в результате транспортировки лизингового имущества, приведения его в состояние эксплуатационной готовности (проектные работы, монтаж и наладка), не могут быть включены в первоначальную стоимость этого имущества, если по условиям арендного договора балансодержателем является лизингополучатель.
  • Арендные платежиНачисление лизингодателю платежей:Дт 76 «Арендные обязательства» кт 76«Задолженность по лизинговым платежам»Регламентирующий документ – второй абзац п. 9 Указаний. Другими словами, в данном случае величина причитающихся лизингодержателю платежей для лизингополучателя расходом не является. «Проблемы с налоговой инспекцией: какие бывают и как решить» Подробнее
  • АмортизацияАмортизация лизингового имущества, относящегося к основным средствам, рассчитывается исходя из его стоимости и норм, которые были установлены и утверждены нормативными актами. Однако эти нормы могут быть увеличены в результате применения ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3.Амортизация отражается следующей записью:Дт 20, 44, 46 и другие счета, предназначенные для учета затрат на производство, кт 02 «Амортизация имущества, отданного в лизинг».Счет 02 – амортизация ОС.Регламентирующие документы: третий абзац п. 9 Указаний и п. 50 Методических указаний.
  • Выкуп предмета финансовой арендыВ ситуации, когда лизингополучатель выкупает лизинговое имущество и становится его собственником, делается запись:Дт 01 кт 01 «ОС, полученные по договору лизинга».Дт 02 кт 02 (2 абзац п. 11 Указаний).Это справедливо только в том случае, когда внесена вся сумма лизинговых выплат согласно условиям договора финансовой аренды (лизинга).

Налоговый учет договора лизинга у лизингодателя

Согласно десятому пункту 258 статьи Налогового кодекса РФ, лизингодатель в целях налогового учета включает лизинговое имущество в соответствующую амортизационную группу в том случае, когда по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингодателя.

Лизинговые платежи за имущество, принятое в лизинг, должны быть включены в состав прочих расходов, понесенных в связи с производством и реализацией. Регламентирующим документом является пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Как правило, лизинговые платежи учитываются в составе расходов той датой, которая определена исходя из метода учета доходов и расходов, применяемого лизингополучателем в целях налогового учета.

При использовании метода начисления лизинговые платежи отражаются в налоговом учете по мере их начисления (на последнее число отчетного периода). Регламентирующий документ–пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

При применении кассового метода учета доходов и расходов лизинговые платежи в налоговом учете учитываются той датой, когда они были перечислены лизингодателю. Регламентирующий документ –п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

В ситуации, когда согласно лизинговому договору лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, НДС в налоговом учете лизингополучателя не отражается.

Согласно двенадцатому пункту 171 статьи Налогового кодекса РФ, в том случае, когда лизинговым договором предусмотрена предоплата и лизингополучатель перечислил ее лизингодателю, он вправе принять НДС с суммы предоплаты к вычету. Девятым пунктом 172 статьи Налогового кодекса РФ определено, что вычет может быть произведен при наличии следующих документов:

  • счет-фактура от лизингодателя, принявшего предоплату;
  • платежный документ, подтверждающий факт внесения предоплаты;
  • договор.

По мере того, как лизинговые платежи будут начисляться, сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету. Регламентирующими документами являются пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Одновременно с этим должна быть восстановлена соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты. Данный момент регламентируется пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Компания «Деловые партнеры». Аутсорсинг бухгалтерских услуг:

Источник: https://kbdp.ru/news/nalogovyy-uchet-dogovora-lizinga/

Налог на имущество в лизинге в 2020 году — порядок уплаты, если имущество на балансе лизингополучателя

Лизингополучатель налог на иаущество не вляется
Евгений Маляр

Обновлено 7 апреля 2020

# Налоги

Согласно НК РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан балансодержатель предмета финансовой аренды, которым может выступать как одна, так и другая сторона.

  • Кратко о налоге на имущество
  • Кто платит налог на имущество в лизинге
  • Налог на имущество на примере лизинга автомобиля
  • Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя
  • Расчет налога на имущество, находящееся на балансе лизингодателя
  • Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга
  • Налог на лизинговое имущество после выкупа
  • Выводы

Имущество, принадлежащее физическим лицам и предприятиям, подлежит налогообложению. В статье освещена ситуация, при которой собственником является одно лицо, а владельцем – другое. Такое бывает, если предмет сдается в финансовую аренду (называемую также лизингом). Кто в данном случае платит налог на имущество, и как его рассчитывать?

Кратко о налоге на имущество

Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.

Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.

Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:

  • доверительное управление;
  • временное владение;
  • часть учредительного капитала.

Имущественный сбор относится к прямым региональным налогам. Начисление налога производится на основании главы 30 НК РФ. Его основные характеристики для удобства сведены в таблицу:

ХарактеристикаОписание
Объект налогообложенияАктивы предприятия, являющиеся основными фондами или приравненные к ним
База налогообложенияСреднегодовая стоимость актива (на основании ст. 375 НК РФ)
Ставка обложения, максимальная2,2%
Субъекты налогообложенияРоссийские и зарубежные предприятия, действующие на территории РФ
Период налогообложения1 год, до 30 марта

Имущество, переданное в лизинг, относится к основным средствам, а потому подлежит налогообложению. Другой вопрос – кто его платит. Финансовая аренда имеет сходство с приобретением в кредит:

  • пользователь (владелец) получает предмет сразу и может его эксплуатировать.
  • стоимость выплачивается постепенно;
  • чаще всего лизингополучатель, так же как кредитный дебитор, выплачивает начальный взнос (аванс);
  • предмет предоставляется тот, на который указывает получатель – в отличие от аренды, предполагающей выбор из имеющегося ассортимента;
  • чаще всего после окончания срока договора финансовой аренды (как и кредитования) предмет лизинга принадлежит пользователю;
  • как правило, объект – совершенно новая вещь.

Наличие этих сходств обуславливает особые правила налогообложения предметов лизинга.

Кто платит налог на имущество в лизинге

Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды.

Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.

2 НК РФ).

Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.03 г. (пункт 50).

Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.

Не возникает вопросов, если лизингодатель и балансодержатель – одно и то же юридическое лицо. Если же предмет поставил на учет лизингополучатель, то его бухгалтерия должна сама начислять амортизацию, рассчитывать сумму имущественного сбора и перечислять ее в бюджет.

Налог на имущество на примере лизинга автомобиля

Автомобиль – один из самых распространенных предметов лизинга: на его примере можно рассмотреть, как рассчитывается налог на движимое имущество. При этом сама сумма обязательств рассчитывается по одной и той же схеме:

  1. Объект ставится на учет по стоимости приобретения.
  2. Каждый месяц списывается сумма амортизации.
  3. Определяется среднегодовая стоимость имущества как среднее арифметическое стоимостей предмета за каждый месяц (их сумма делится на 12).
  4. Полученный результат умножается на ставку налогообложения и делится на 100.

Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя

Лизингодатель после передачи автомобиля в аренду учитывает его на забалансовом счете 011 как основное средство, сданное в аренду. С этого момента он не несет фискальной нагрузки, так как платит налог на имущество лизингополучатель, который ставит предмет на свой баланс (НК РФ, пункт 1 статья 374).

Бухгалтер балансодержателя совершает следующие проводки для постановки основного средства на баланс предприятия:

КорреспонденцияОписание операции
ДтКт
0876Постановка на учет полученного в лизинг имущества по начальной полной стоимости
0108Зачисление лизингового имущества в основные средства
7602Ежемесячное вычитание суммы амортизации с субсчета стоимости предмета лизинга

После расчета среднегодовой стоимости и суммы имущественного сбора до 30 марта производится выплата в бюджет налога на имущество, которое находится на бухгалтерском балансе предприятия – лизингополучателя. Транзакция отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Стоит отметить, что предприятию гораздо выгоднее оставлять автомобиль на балансе лизинговой компании. Это существенно сократит налоговые расходы лизингополучателя. О других нюансах лизинга автомобиля вы можете прочитать в этой статье.

Отсутствие необходимости вести учет основного средства – одно из преимуществ лизинга, поэтому предмет чаще всего остается на балансе компании-собственника, то есть лизингодателя. Он же производит начисление амортизации, согласно которой выводится сумма налогового обязательства по имущественному сбору (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Имущество в лизинге у лизингодателя учитывается следующими проводками:

КорреспонденцияОписание операции
ДтКт
6051Оплата счета поставщика за предмет лизинга
0860Отражение затрат на приобретение
1960Учет входного НДС
0308Оприходование предмета лизинга в качестве доходного вложения (по специальному субсчету)
6819Принятие НДС к вычету
0303Корреспонденция субсчетов «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» и «Имущество, переданное в лизинг» (передача объекта)
2002Амортизационные отчисления (каждый месяц), начиная с месяца, следующего за датой передачи предмета в лизинг

Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости, расчет которой описан выше.

Подробно о начислении амортизации предприятиями для объектов лизинга можно прочитать по ссылке.

Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга

Возникает закономерный вопрос о налогообложении имущества, переданного в возвратный лизинг. Лизингополучателем в этом случае выступает бывший собственник предмета, продавший его и взявший в финансовую аренду. При этом он же в большинстве случаев остается балансодержателем.

Движимое имущество, полученное в лизинг с начала 2013 года в возвратный лизинг, освобождено от налогообложения, если отношения лизингодателя и лизингополучателя не взаимозависимы. В противном случае имело бы место уклонение от выполнения налоговых обязательств перед бюджетом при сговоре аффилированных субъектов.

Движимые активы, числящиеся на балансе как основное средство или приравниваемые к нему, подлежат обложению налогом на имущество, за исключением:

  • относящегося и 1-й и 2-й группе амортизации по ОКОФ;
  • принятого на балансовый учет с 1 января 2013 года (за исключением передачи между аффилированными предприятиями, полученного при ликвидации и реорганизации – согласно статье 381 НК РФ).

Налог на лизинговое имущество после выкупа

После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.

Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.

Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником. Если он не ставил имущество на свой учет, то теперь в любом случае придется это сделать, выполняя следующие проводки:

КорреспонденцияОписание операции
ДтКт
02 (субсчет «амортизация арендованного имущества»)01Списание амортизации, начисленной за срок договора лизинга
7601Списание остаточной стоимости лизингового имущества
0860Приобретение предмета
6051Отражение оплаты объекта лизингодателю
0108Постановка предмета на балансовый учет

Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.

Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.

Выводы

Налог на имущество (имущественный сбор) рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости объекта лизинга и ставки налогообложения.

Налог на имущество платит балансодержатель предмета лизинга, которым может выступать как одна, так и другая сторона. О том, кто является балансодержателем, обязательно должно быть указано в договоре.

Предприятию гораздо выгоднее оставлять собственником компанию-лизингодателя. После выкупа предмет лизинга теряет свой особый статус и становится обычным основным средством, принадлежащим на правах собственности балансодержателю. Его амортизация и налогообложение учитываются в обычном порядке.

Источник: https://Delen.ru/nalogi/nalog-na-imushhestvo-v-lizinge.html

Особенности налогообложения при лизинге

Лизингополучатель налог на иаущество не вляется

Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ).

В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК).

В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК).

Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г.

№ 03-03-01-04/4/15).

Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации.

Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК).

В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования».

Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю.

Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.

Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.

Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.

Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК).

При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение.

Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза.

Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК).

Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.

Амортизация

Лизинг. К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК).

Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26—12/74942).

Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит. После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).

НДС

Лизинг. Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК).

Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит.

Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж.

Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г.

№ А55-14497/04—30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420—356/А67-2002).

Кредит. Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

Налог на имущество

Лизинг. В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.

Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит. Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

см. Нормативные документы

Источник: https://www.all-leasing.ru/info/lizing-nalogooblozhenie/

Налог на имущество в лизинге 2020 – кто платит, после выкупа, по договору

Лизингополучатель налог на иаущество не вляется

Начинающему предпринимателю сложно отыскать свободные денежные средства для покупки необходимого оборудования, транспорта или объекты недвижимости, чтобы организовать производство и сбыт продукции.

Перед ним стоит сложный выбор: оформить выдачу кредита под непосильные проценты, арендовать имущество или обратиться напрямую к собственнику вещи и взять ее в долгосрочную аренду с правом дальнейшего выкупа.

Что это такое?

За любой вещный актив, находящийся на балансе предприятия, взимается налог на имущество в 2020 году, в том числе полученное в лизинг, именно так именуется долгосрочная аренда с правом дальнейшего выкупа.

У этих правоотношений есть свои отличительные особенности:

  • Претендент на приобретение имущества направляет заявку в лизинговую компанию.
  • Сотрудники анализируют получение прибыли, и при положительном решении лизингополучатель получает необходимое имущество по особому договору.
  • Соглашением сторон предусматриваются ежемесячные взносы, аналогичные арендной плате, а через определенное время можно выкупить предмет договоренностей: объект недвижимости, автотранспортное средство или производственное оборудование, но по остаточной стоимости.

В этих правоотношениях три участника сделки:

  • Непосредственный собственник ценной вещи или продавец.
  • Посредник – лизинговая организация, выкупающая у владельца ценное имущество для реализации по лизинговой схеме.
  • Лизингополучатель, приобретающий недвижимость, оборудование или транспортное средство с возможностью дальнейшего выкупа за минусом выплаченных лизингодателю средств.

Но количество участников может быть иным, например, к сделке привлекается страхователь имущества или устраняется посредник, если владелец одновременно является и лизингодателем.

По лизинговым договорам обычно передается во временное пользование такое имущество:

  • Автотранспортные средства.
  • Объекты недвижимости.
  • Производственное оборудование.
  • Отдельные производственные цеха и предприятия.

Все имущество передается с единственной целью – быстрая организация хозяйственной деятельности за минимально возможную плату.

Законодательная база

Правовые предпосылки возникновения лизинговых отношений были заложены еще в 1964 году в действующем в то время Кодексе РСФСР (в ред. 1992 и 1995 годов), в ст. 8: гражданские права могут возникать из обоюдных соглашений и сделок, в соответствии с законодательством республики.

Впервые понятие лизинга появилось в правовом поле по Указу Президента от 17.09. 1994 «О развитии лизинговых правоотношений…», в котором было много юридически неправильных толкований и определений. Для исполнения распоряжения Президента, Правительством РФ было издано Временное Положение, которое, по сути, положило начало зарождению такой сферы хозяйственной деятельности, как лизинг.

Более подробная расшифровка правоотношений, прав и обязанностей сторон, сформулирована в Новом ГК РФ гл. 34, полностью посвященной лизингу.

Отдельного Федерального Акта нет, поскольку к подобным правоотношениям могут применяться общие требования к договорам аренды имущества, и законодатели считают это положение дел юридически обоснованным.

Но ограниченность правовых норм привела к некоторым коллизиям, поэтому Правительством принимается отдельный Акт «О лизинге», № 164-ФЗ, который уже содержит основные понятия соглашений, расширенное толкование обязанностей и прав сторон сделки.

Нужно ли платить налог на имущество в лизинге?

Наличие имущества на балансе предприятия всегда предусматривает оплату налога, а кто платит налог на имущество при лизинге? Ключевым фактором здесь является номинальный владелец имущества.

Это означает, что если по условиям лизингового соглашения предусматривается документальная передача объекта финансовой аренды под управление лизингополучателя, то все налоги обязан платить именно он.

И наоборот, иные компании опасаются полностью передавать под чужое управление принадлежащее им имущество, поэтому в договорах присутствует ссылка на тот момент, что право распоряжения и полного владения вещью остается за истинным его владельцем, то есть лизингодателем до момента полного с ним расчета по достигнутым соглашениям. Здесь оплата налога возлагается на лизингодателя.

Кто платит?

Теперь подробнее об уплате налога. На основании положений ст. 31 п.1 ФЗ-164 и ст. 374 НК РФ оплата налога возлагается на балансодержателя имущества, приобретенного по лизинговой сделке.

В случае совершения сделки без фактической передачи имущественных прав владения и распоряжения (по сути, прямая аренда), то исчислять налогообложение будет его владелец.

Ежегодно сумма налога может уменьшаться на коэффициент амортизации (не более 3 единиц).

После выкупа

Передача права собственности должна осуществляться по договору купли-продажи, причем стороны сами вправе установить стоимость сделки. На основании указанной цены предмет лизинга полностью переходит на баланс предприятия.

Причем проведенный платеж в осуществлении заключенной сделки не относится к расходной статье, но учитываются как цена первоначального платежа + модернизация + доставка и обслуживание в совокупности, итоговая сумма этих статей подлежит вычету из общей расходной статьи, и подлежит налогообложению.

Однако ставка налога может исчисляться только сумму амортизации лизингового имущества по той же схеме, что и при действии договора лизинга.

В случае продажи амортизируемых предметов лизинга у налогоплательщика есть право на снижение полученных доходов от сделки на коэффициент амортизации за прошедшие периоды.

При возврате

Передача предмета соглашений лизингодателю означает внесение статьи прихода в балансовый отчет. Здесь важно рассчитать налог на полученную стороной сделки прибыль, принимая к учету проведенные расходы непосредственно за доставку, услуги перевозчика, грузчиков и пр., если договором предусмотрена именно такая форма возврата.

Оприходовать поставку необходимо по факту, то есть после получения всей документации от лизингополучателя.

К тому же такое завершение сделки как возврат, не подлежит налогообложению на прибыль, поскольку фактическая реализация предмета лизинга не произошла, предмет договоренности остается на балансе лизингодателя.

Как рассчитывать?

К учетным операциям по лизинговым соглашениям относят периодические платежи, аналогичные оплате за аренду имущества. Поэтому их подлежит учитывать так же, как и сам факт аренды, то есть на последний день отчетного срока.

Эта методика допускается только в том случае, если соглашением не предусмотрена одновременная оплата выкупной стоимости. 

К учету принимается только ставка арендной платы, которая подлежит налогообложению по НДС. А оставшуюся часть относят к амортизационным расходам, но после оформления права собственности.

Многие правоведы ведут споры о целесообразности разделения платы за аренду и последующему выкупу. Но точку в споре поставил Минфин, дав в своих разъяснениях свою позицию: здесь следует учитывать статьи договоренностей и конкретика, связанная с выделением разнотипных платежей.

Поэтому, если в тексте соглашения не упоминается выкупная цена, но одновременно предусматривается переход права владения и распоряжения к лизингополучателю, то он может принять к учету целиком проведенный платеж как вычет из расходных статей для уменьшения базы налогообложения.

На видео об уплате налога

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: https://realtyurist.ru/nalog-na-imushhestvo/nalog-na-imushhestvo-po-lizingu/

Юрист и закон
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: